Cadre d'étude du chapitre

Pour ce chapitre, nous allons nous intéresser à la manufacture de vêtements Sweet-shirt S.A.

1. Introduction

Un des principes fondamentaux de la comptabilité est l'indépendance des exercices comptables. Cela signifie que durant une année comptable, que l'on va faire correspondre pour des raisons pratiques évidentes avec l'année civile, il faut que tous les flux financiers soient recensés. De plus on ne peut enregistrer aucun flux financier ne concernant pas l'exercice comptable en cours. Finalement aucune écriture comptable ne peut être comptabilisée sans que l'entreprise ne dispose de la pièce comptable correspondante.

Pour la plupart des écritures comptables, cela ne pose aucun problème puisque souvent le flux financier à lieu durant l'exercice comptable qui le concerne. Cependant, il existe des situations pour lesquelles cette concordance n'a pas lieu et il sera nécessaire de procéder à un ajustement. Ces écritures d'ajustement font partie des écritures de bouclement ayant lieu en fin d'année.

Voici quelques exemples d'opération où le flux financier n'a pas lieu durant l'exercice comptable concerné:

1. Pour des raisons pratique, le service financier de Sweet-shirt S.A. décide régler le 15 décembre le loyer du mois de janvier (CHF 2'550.-) de l'année suivante par virement postal. (Charge Payée d'Avance CPA)
2. Dans l'immeuble que possède l'entreprise Sweet-shirt S.A., une étude d'avocats loue un bureau (CHF 1200.-). Pour des raisons de difficultés financières passagères, un accord est convenu pour que le loyer du mois de décembre soit reglé le 15 janvier de l'année suivante. (Produit A Recevoir PAR)
3. La boutique Sweet-shirt souhaite acheter un grand lot de t-shirt en janvier. Le contrat de vente sera daté au 15 janvier. Cependant pour des raisons de trésorerie, la boutique Sweet-shirt souhaite payer le lot en liquide le 15 décembre (CHF 22'990.-). (Produit Reçu d'Avance PRA)
4. La facture téléphonique du mois de décembre de Sweet-shirt S.A. sera payée en janvier de l'année suivante en accord avec la compagnie téléphonique (CHF 850.-). (Charge A Payer CAP)

Dans ces cas, un ajustement de notre comptabilité sera nécessaire afin que le flux financier soit bien enregistré dans le bon exercice comptable.

2. Pourquoi est-ce problématique si aucun ajustement n'est fait?

Pour chacune des écritures ci-dessus regardons ce qu'il se passerait si nous ne procédions à aucun ajustement.

1. Si nous passons l'écriture "loyer à poste" au moment du paiement de loyer nous surrestimons les loyer payés durant l'année. Si, au contraire, nous décidions de ne rien comptabiliser, le solde du compte poste dans nos compte ne correspondrait plus avec le solde réel.
2. Si nous ne passons aucune écriture, les produits de l'année seront sous estimés puisque les produits de l'immeuble n'entreront pas dans nos comptes.
3. Si nous passons l'écriture "caisse à vente de marchandises" au moment de l'encaissement de la vente, nous surrestimons les ventes de l'année puisque cette vente concerne l'exercice suivant. Si, au contraire, nous décidions de ne rien comptailiser, le solde du compte caisse dans nos compte ne correspondrait plus avec le solde réel.
4. Si nous ne passons pas d'écriture nos charges de téléphone pour l'année courante seront sous-estimées.

3. Les comptes transitoires

Afin que les flux financiers soient enregistrés dans l'année correspondant à leur incidence, nous allons utiliser des comptes transitoires qui nous serviront de contre-partie à l'écritures dans un compte de gestion. 

Ces comptes sont appelés transitoires car ils nous permettent de faire transiter les flux financiers d'une année à l'autre.

Il existe deux comptes transitoires:

• actifs transitoires
• passifs transitoires

Les actifs transitoires sont des créances alors que les passifs transitoires sont des dettes.

Les comptes transitoires ont deux fonctions dans la comptabilité:

1. Servir de contre-partie à l'inscription d'un montant dans un compte de gestion lors d'une écriture transitoire.
2. Permettre de faire transiter un flux financier d'une année à une autre

Nous allons maintenant étudier pour chacun des cas décrit au point 1 et regarder de quelle manière ces comptes transitoires vont nous aider. Il y aura des opération à passer durant l'année en cours (année N) et d'autres durant l'année qui suit (année N+1)

4. Opération durant l'année N

4.1 Charge payée d'avance (CPA)

Pour des raisons pratique, le service financier de Sweet-shirt S.A. décide régler le 15 décembre le loyer du mois de janvier (CHF 2'550.-) de l'année suivante par virement postal.

Il s'agit d'une charge payée d'avance. En effet, nous aurions dû payer le loyer plus tard. Dans la pratique, nous allons enregistrer le paiement du loyer le 15 décembre comme nous l'aurions fait s'il s'agissait d'un paiement de loyer normal:

Puis le 31 décembre, nous allons corriger cette écriture au moyen du compte "actifs transitoires". En effet, nous avons une créance envers le propriétaire de l'immeuble. De plus cela nous permet de supprimer l'enregistrement du loyer que nous avons fait le 15.12 et qui ne concerne pas l'exercice comptable en cours:

4.2 Produit à recevoir (PAR)

Dans l'immeuble que possède l'entreprise Sweet-shirt S.A., une étude d'avocats loue un bureau (CHF 1200.-). Pour des raisons de difficultés financières passagères, un accord est convenu pour que le loyer du mois de décembre soit reglé le 15 janvier de l'année suivante.

Il s'agit d'un produit à recevoir. Nous aurions dû encaisser ce loyer, par exemple le 29.11 mais nous ne l'encaisseront que l'année prochaine. Nous avons donc une créance envers le locataire et allons donc utiliser un actif transitoire.

Le 31 décembre, nous allons donc passer l'écriture transitoire pour comptabiliser le produit lié à la location de notre immeuble. 

4.3 Produit reçu d'avance (PRA)

Notre client, la boutique Sweet-shirt, souhaite acheter un grand lot de t-shirt en janvier. Le contrat de vente sera daté au 15 janvier. Cependant pour des raisons de trésorerie, la boutique Sweet-shirt souhaite payer le lot en liquide le 15 décembre (CHF 22'990.-).

Il s'agit d'un produit reçu d'avance. En effet, nous aurions dû recevoir le paiement lié à la vente que l'année suivante. Dans la pratique, nous allons enregistrer l'encaissement du montant de la vente le 15 décembre comme nous l'aurions fait s'il s'agissait d'une transaction normale:

Puis le 31 décembre, nous allons corriger cette écriture au moyen du compte "passifs transitoires". En effet, nous avons une dette envers la boutique Sweet-shirt. De plus cela nous permet de supprimer l'enregistrement de la vente de marchandises que nous avons fait le 15.12 et qui ne concerne pas l'exercice comptable en cours:

4.4 Charge à payer (CAP)

La facture téléphonique du mois de décembre de Sweet-shirt S.A. sera payée en janvier de l'année suivante en accord avec la compagnie téléphonique (CHF 850.-). 

Il s'agit d'une charge à payer. Nous aurions dû payer notre facture téléphonique durant l'année en cours mais nous ne la paierons que l'année prochaine. Nous avons donc une dette envers l'opérateur téléphonique et allons donc utiliser un passif transitoire.

Le 31 décembre, nous allons donc passer l'écriture transitoire pour comptabiliser la charge liée à la facture téléphonique.

5. Opération durant l'année N+1

En début d'année N+1, il va s'agir d'extourner les opérations transitoires réalisées durant l'année N. On va donc reprendre systématiquement les écritures concernant les comptes transitoires effecuées en N et les "annuler" au moyen de l'extourne. Ainsi, on aura fait transiter un flux financier d'une année à l'autre.

Puis pour les opération "à recevoir" et "à payer", les transactions surviendront durant l'année N+1. Il s'agira alors de les comptabiliser tout à fait normalement. Par exemple:

Le 15 janvier, l'étude d'avocats qui loue ses bureaux dans l'immeuble de Sweet-shirt S.A, paye son loyer du mois de décembre par virement bancaire (suite de l'opération sous 4.2).

Le 18 janvier, nous payons par virement postal la facture téléphonique du mois de décembre (suite de l'opération sous 4.4).

6. Résumé des opérations

Voici un petit résumé qui indique comment comptabiliser chacune des écritures en fonction de la période de l'année N ou N+1 à laquelle on se trouve.